Consolidamento di bilancio: una guida per i team di FP&A

Il termine "consolidato" viene utilizzato frequentemente per qualsiasi rendiconto di un'azienda che includa una raccolta di fonti e può creare confusione quando si cerca di ricercare specificamente il consolidamento del bilancio.

Per consolidamento di bilancio si intende la rendicontazione delle entità finanziarie composte da una società controllante e dalle sue controllate come se fossero un tutt'uno. Cerchiamo di capire meglio cosa significa e perché è così essenziale.

Che cos'è il consolidamento di bilancio?

Consolidamento significa combinare le attività, le passività e le transazioni di più società per presentarle come un'unica entità. Nel consolidamento di bilancio, la stessa idea viene applicata alle finanze delle società controllate e della loro società madre per presentare un bilancio unico che comprenda l'insieme delle società come se fossero una sola.

Perché il consolidamento è importante nel mondo degli affari?

I bilanci consolidati prodotti con questo metodo contabile creano una visione standard di tutti i principali dati finanziari del gruppo. Questo accelera l'analisi e i processi decisionali, oltre a facilitare il reporting, la conformità, la trasparenza e la responsabilità.

Quando è necessario consolidare i conti?

Una società dovrebbe utilizzare il consolidamento di bilancio nel caso in cui detenga più del 50% di una società controllata, denominata partecipazione di controllo. In alcuni casi, la percentuale di proprietà può arrivare al 20%, ad esempio quando le due aziende hanno processi decisionali strettamente integrati. La decisione di consolidare in questo modo dovrebbe essere presa ogni anno, consentendo alle società di adattarsi ai cambiamenti dei requisiti fiscali o alla scoperta di nuove opportunità. Questo dovrebbe avvenire con la stessa frequenza delle altre attività di rendicontazione finanziaria, trimestrali e annuali.

Consolidamento vs. fusione

Il consolidamento si verifica quando due società combinano la rendicontazione finanziaria per presentarsi come un'unica entità. La fusione è l'effettiva combinazione di due società per creare una nuova entità aziendale. A volte, quando si parla di fusioni e acquisizioni, il termine consolidamento viene usato come sinonimo, generando confusione. Quando si parla di consolidamento di bilancio, la definizione è specifica per la pratica di presentare i dati finanziari come un'unica entità.

Consolidamento di bilancio vs. consolidamento finanziario

Il consolidamento di bilancio comprende tutte le attività contabili di un gruppo consolidato di società. Il consolidamento finanziario si riferisce al consolidamento dei bilanci delle società controllate in un unico prospetto della società controllante. Le due cose non sono necessariamente le stesse. Il consolidamento di bilancio è un argomento più ampio, di cui fa parte la rendicontazione finanziaria consolidata.

Come funziona il consolidamento di bilancio?

Il consolidamento funziona rimuovendo tutte le transazioni interne a un gruppo di entità possedute da un'unica società madre. Seguendo uno dei due modelli riportati di seguito, una società madre e le sue controllate possono creare rendiconti finanziari consolidati che presentano le entità aggregate come se fossero una sola. Questi rendiconti consolidati forniscono chiarezza sulla situazione finanziaria dell'intero gruppo, migliorando la trasparenza delle prestazioni del gruppo e facilitando una strategia e una direzione più efficaci a un livello superiore.

Due modelli per il consolidamento di bilancio

Esistono due modelli principali per questi consolidamenti: il modello delle Entità con diritto di voto (VOE, Voting Interest Entity) e il modello delle Entità a interesse variabile (VIE, Variable Interest Entity). Ogni modello è destinato a essere applicato in casi diversi.

Modello dell'entità a interesse variabile (VIE)

Il modello VIE verrà utilizzato a meno che le entità non ne siano esentate o non soddisfino una delle caratteristiche di un'entità a interesse variabile. Se una di queste condizioni è vera, è necessario utilizzare il modello VOE. Ad esempio, si può considerare esente dal modello VIE un'entità che non ha scopo di lucro. Per identificare le entità per le quali sarebbe inadeguato considerare solo i voti per determinare il controllo, si ricorre alla definizione di cinque caratteristiche di una VIE:

• Quando un'entità non è sufficientemente capitalizzata, i detentori del debito o di altre partecipazioni variabili possono avere il controllo.

• Gli azionisti non hanno potere sulle attività essenziali dell'entità.

• I diritti di voto degli azionisti non sono proporzionali ai loro interessi economici.

• La quarta e la quinta caratteristica riguardano quelle situazioni in cui gli azionisti non sono esposti alle perdite o ai benefici residui che gli investitori azionari sono soliti subire.

Modello dell'entità con diritto di voto (VOE)

Se la tua entità aziendale rientra nel consolidamento di bilancio ma non soddisfa i requisiti per l'utilizzo del modello VIE, dovrai utilizzare il modello dell'entità con diritto di voto (VOE). Questo modello si applica o perché l'entità che redige il bilancio non presenta una delle cinque caratteristiche di una VIE o perché l'entità che redige il bilancio rientra in un'esenzione dal modello di VIE. Grazie a questo modello, la condizione principale di proprietà è determinata dal possesso di più del 50% delle azioni con diritto di voto della società controllata. Esistono diverse eccezioni in base all'effettivo potere di voto, nonché in situazioni in cui la società controllata è soggetta al controllo di un governo o del potere giudiziario (ad esempio in caso di fallimento).

Metodo di consolidamento del patrimonio netto

Sebbene non sia un metodo contabile di consolidamento completo come lo sono i modelli VOE o VIE, il metodo del patrimonio netto può essere utilizzato in situazioni in cui una società possiede meno di una quota di controllo in una controllata. Nel metodo del patrimonio netto, la partecipazione della società madre nella controllata è espressa come costo e rettificata in base alla quota di partecipazione della controllante agli utili o alle perdite della controllata.

Consolidamento proporzionale

Il consolidamento proporzionale avviene quando la quota proporzionale, o pro rata, delle attività e passività di un'impresa spettante agli investitori è inclusa in ciascuna voce dello stato patrimoniale dell'investitore e i risultati pro rata delle operazioni dell'impresa sono inclusi in ogni voce applicabile del suo conto economico.

Questo metodo di consolidamento non viene più utilizzato. Le entità che non possiedono una partecipazione di controllo in una società controllata devono invece utilizzare il metodo del patrimonio netto.

Regole di contabilità di consolidamento

Le principali normative che regolano il consolidamento di bilancio sono iPrincipi contabili generalmente accettati (GAAP), i principi internazionali d'informativa finanziaria (IFRS), il Financial Accounting Standards Board (FASB) e l'Accounting Standards Board (ASC) , in particolare l'ASC 810.

Cosa sono i bilanci consolidati?

Il FASB ha definito il bilancio consolidato come la rendicontazione delle entità finanziarie composte da una società madre e dalle sue controllate. Questi rendiconti consolidati, eliminando le attività interaziendali, forniscono chiarezza nella valutazione della situazione finanziaria delle società combinate, il che facilita il processo decisionale, la trasparenza e la conformità.

Conto economico consolidato

Un conto economico consolidato riflette i ricavi e i costi di vendita dell'entità combinata in un determinato periodo di tempo.

Bilancio consolidato

Un bilancio consolidato presenta la situazione finanziaria della società madre e delle controllate come se si trattasse di un'unica entità.

Rendiconto finanziario consolidato

Un rendiconto finanziario consolidato aggrega l'attività operativa, di investimento e di finanziamento combinata della società madre e delle controllate, ancora una volta come se si trattasse di un'unica entità.

Qual è il modo migliore per consolidare i bilanci?

Come per tutte le attività contabili, anche queste possono essere eseguite manualmente, ma ciò comporta inefficienza e il rischio di errori umani. Il software di contabilità fornisce gli strumenti e l'automazione necessari per completare queste attività contabili consolidate con velocità e precisione.

Come consolidare

Il processo di contabilità di consolidamento può essere suddiviso nelle seguenti fasi, applicabili alla maggior parte delle situazioni.

1. Definizione dell'obiettivo e dell'ambito del consolidamento. Ciò include l'identificazione delle società da includere nel consolidamento e la definizione del metodo da utilizzare.
2. Raccolta di tutte le informazioni finanziarie dalle Le aziende coinvolte.
3. Rettifica per le transazioni interaziendali. L'eliminazione di tutte le transazioni tra le società lascia il rendiconto finale con solo le transazioni al di fuori dell'entità consolidata.
4. Presenza di partecipazioni di minoranza. Se la società madre possiede una quota di minoranza di una controllata, l'interesse di minoranza deve essere identificato nel bilancio finale.
5. Redazione di bilanci consolidati. Lo stato patrimoniale, il conto economico e il rendiconto finanziario consolidati rifletteranno la posizione finanziaria e la performance dell'intero gruppo come se si trattasse di un'unica entità aziendale.

Consolidamento dei conti

Le fasi per il consolidamento dei conti finanziari sono simili.

1. Come descritto sopra, la definizione dell'ambito e dell'obiettivo del consolidamento sarà la guida per le scelte future.
2. Identifica le entità che saranno incluse nel consolidamento e le loro relazioni reciproche.
3. Raccogli le informazioni necessarie per il consolidamento dalle entità appropriate.
4. Elimina le transazioni interaziendali.
5. Apporta gli adeguamenti appropriati per perdite o utili interaziendali non realizzati.

Una volta completati questi passaggi, è possibile consolidare le restanti informazioni finanziarie.

Consolidamento di una scrittura contabile

Il consolidamento delle scritture contabili svolge un ruolo fondamentale nel processo di consolidamento. Senza di esso, la storia complessiva del processo di consolidamento potrebbe rimanere nascosta nei registri. Le scritture contabili registrano i dettagli delle singole transazioni nell'ordine in cui si verificano. Affinché queste voci siano incluse con precisione in un rendiconto consolidato, devono seguire un processo specifico: l'eliminazione delle transazioni interaziendali. Ciò garantisce che le voci consolidate riflettano solo le transazioni con entità esterne, fornendo un quadro chiaro delle attività finanziarie del gruppo.

Un processo di consolidamento di alto livello

Diamo uno sguardo più da vicino a questo processo nel dettaglio. Quello che segue è un esempio di quando una società madre possiede più del 50% di una controllata.

1. Registra i prestiti interaziendali dalle società controllate alla capogruppo. Sono inclusi gli interessi attivi relativi a qualsiasi investimento consolidato fino alle società controllate.
2. Addebita le spese generali dell'azienda. Se la società madre ha assegnato le spese generali aziendali alle sue controllate, queste devono essere addebitate di conseguenza.
3. Attribuisci i debiti. Se la società madre utilizza un'operazione di consolidamento dei debiti, assicurati che tutti i debiti si riferiscano alle controllate appropriate.
4. Addebita le spese del libro paga. Se la società madre ha utilizzato un sistema di retribuzione comune per tutti i dipendenti del gruppo di consolidamento, assicurati che alle controllate siano state applicate le spese di retribuzione corrette.
5. Completa le scritture di rettifica. Registra eventuali rettifiche apportate per correggere le transazioni di entrate o spese.
6. Esamina i saldi dei conti delle attività, delle passività e del patrimonio netto. Per ognuna di queste, le voci della società madre e della controllata devono concordare.
7. Esamina i bilanci delle società controllate. Ogni controllata è responsabile della revisione, dell'indagine sulle irregolarità e della rettifica dei propri bilanci prima di fornirli alla società madre per il consolidamento.
8. Elimina le transazioni interaziendali.Qualsiasi transazione tra società madre e controllate dovrebbe essere annullata dalla società madre per eliminarla dalla presentazione consolidata finale.
9. Esamina le dichiarazioni della società madre. I bilanci della società controllante devono essere rivisti e adeguati.
10. Registra le imposte sul reddito. Sia per la società madre che per la controllata, se è stato registrato un utile, è opportuno registrare anche un'imposta sul reddito. Potrebbe essere necessario coinvolgere specialisti fiscali in questa fase, il che può causare ritardi.
11. Chiudi i libri contabili delle controllate. A seconda della modalità di consolidamento, potrebbe essere necessario chiudere i libri contabili delle società controllate prima di quelli della società madre.
12. Chiudi i libri contabili della società madre. Ciò impedisce la registrazione di ulteriori transazioni che potrebbero inficiare il bilancio consolidato.

Una volta chiusi entrambi i libri contabili, sarai in grado di fornire bilanci consolidati che presentino la società madre e le controllate come un'unica entità.

Cosa evitare nel consolidamento di bilancio?

1. Dati imprecisi ed errore umano: i dati di scarsa qualità si accumulano nel tempo e causano ritardi quando è il momento di chiudere i libri contabili. Il modo migliore per evitare questo tipo di ritardi è automatizzare il più possibile il processo.
2. Strumenti e sistemi insufficienti: strumenti contabili che non forniscono un supporto sufficiente per questo tipo di attività e ostacoleranno il processo. Software diversi e complicati potrebbero essere usati in modo improprio, dando luogo a registrazioni non corrette. È fondamentale assicurarsi di avere gli strumenti giusti per quest'attività.
3. Cambiamenti nei requisiti di rendicontazione: Eventuali modifiche alle normative fiscali e di conformità dell'ultima ora rallenteranno il processo se dovrai adottarle nel bel mezzo del periodo di consolidamento. Strumenti specifici per il settore aiutano a tenere aggiornati te e i tuoi team finanziari, evitando sorprese.
4. Pianificazione e delega: alcuni di questi passaggi devono essere completati dalla società madre o dalla controllata, oppure necessitano di competenze specialistiche, che richiederanno tempo per essere organizzate e completate. Una previsione adeguata di ciò che deve essere fatto e da parte di chi può fare molto.

Come si presenta il consolidamento con la piattaforma giusta?

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