La guida per la contabilizzazione del leasing ASC 842 con esempi

La contabilizzazione dei leasing ha subito una trasformazione con l'introduzione dell'ASC 842 da parte del Financial Accounting Standards Board (FASB). Mentre le aziende sono alle prese con la complessità dell'iscrizione in bilancio di quasi tutti i leasing, l'ASC 842 ha inaugurato una nuova era di trasparenza e comparabilità dei dati finanziari. Questo cambiamento ha un impatto sugli indici finanziari, sui flussi di cassa e sui processi operativi, obbligando le aziende ad adattarsi ai nuovi requisiti di conformità.

In questa guida completa, esploreremo i principi chiave dell'ASC 842, forniremo esempi e offriremo soluzioni per garantire una conformità costante.

Che cos'è l'ASC 842?

L'ASC 842 è uno standard di contabilizzazione del leasing emesso dal Financial Accounting Standards Board (FASB). È stato introdotto per migliorare la trasparenza e la comparabilità tra le organizzazioni riconoscendo le attività e le passività del leasing nello stato patrimoniale e fornendo informazioni chiave sugli accordi di leasing.

Perché l'ASC 840 è stato sostituito dall'ASC 842?

L'ASC 840 consentiva di non iscrivere a bilancio i leasing operativi, il che significava che le società potevano nascondere obblighi finanziari significativi. Questa mancanza di trasparenza spesso traeva in inganno gli investitori sulla reale salute finanziaria delle organizzazioni, in particolare nei settori ad alta intensità di leasing come la vendita al dettaglio, l'aviazione e il settore immobiliare. Senza dubbio, c'è stato un evento importante nella storia della contabilità che ha spinto a modificare la contabilizzazione dei leasing.

Lo scandalo Enron (2001) è uno dei crolli aziendali più famosi della storia. Le sue pratiche contabili, compresa la manipolazione dei leasing, hanno avuto un ruolo significativo nella capacità della società di ingannare gli investitori, le autorità di regolamentazione e i revisori dei conti sulla sua salute finanziaria. Enron ha utilizzato una combinazione di strategie di finanziamento fuori bilancio, tra cui entità a fini speciali (SPE) e leasing sintetici, per nascondere passività significative e gonfiare i profitti. L'inganno basato sui contanti di Enron ha mascherato oltre 7 miliardi di dollari di debiti nascosti e si è trasformato in uno dei più grandi crolli aziendali della storia.

Enron utilizzava leasing sintetici per tenere le passività di leasing fuori dal bilancio, sfruttando le regole ASC 840 per classificarle come leasing operativi. Questa tattica nascondeva debiti significativi, ingannando gli investitori con una visione gonfiata della redditività e della solidità finanziaria.

Principali aggiornamenti e modifiche dell'ASC 842

L'ASC 842 impone ai locatari di iscrivere a bilancio la maggior parte dei leasing operativi, introducendo le attività e le passività del diritto d'uso (ROU) per una maggiore trasparenza. Inoltre, aggiorna i criteri di classificazione dei leasing, richiedendo alle imprese di rivalutare e separare le componenti di leasing da quelle non di leasing per una rendicontazione accurata.

Questi cambiamenti richiedono che le aziende stabiliscano sistemi solidi per la tracciabilità e la rendicontazione dei leasing, soprattutto per le aziende con attività in più sedi o con ampi portafogli di beni. Le organizzazioni devono inoltre adottare procedure per:

• Identificare e classificare i contratti di leasing
• Misurare accuratamente i termini del leasing e i tassi di sconto
• Separare e allocare le componenti di leasing e non leasing

L'implementazione dell'ASC 842 evidenzia l'importanza dell'automazione e delle soluzioni software integrate per la contabilizzazione dei leasing per garantire la conformità e snellire i processi di contabilizzazione dei leasing per portafogli complessi. Grazie a questi aggiornamenti, le aziende possono ottenere trasparenza e migliorare l'efficienza e l'affidabilità delle loro pratiche di rendicontazione.

Quali sono i due tipi di leasing previsti dall'ASC 842?

L'ASC 842 classifica i leasing in due categorie: leasing operativi e leasing finanziari.

• Il leasing operativo consente al locatario di utilizzare il bene senza assumersi i rischi o i benefici della proprietà.
  
  Esempio: Locazione di spazi o attrezzature per uffici a tempo determinato senza opzione di acquisto.
  
  
• Leasing finanziario in cui il locatario assume i rischi e i benefici della proprietà. Il bene locato è trattato come se fosse stato acquistato a credito.
  
  Esempio: Leasing di un veicolo con opzione di acquisto alla fine del periodo.

Per determinare la classificazione del leasing, è necessario comprendere fattori quali la durata del leasing, il trasferimento della proprietà e se il leasing è per una parte significativa della vita utile del bene.

Contabilità del locatario secondo l'ASC 842 per i leasing finanziari e operativi

Per il leasing finanziario sono previste due fasi:

• Rilevazione iniziale: Il locatario registra l'attività ROU e la passività del leasing al valore attuale dei pagamenti del leasing.
• Valutazione successiva: Ammortamento dell'attività ROU e rilevazione degli interessi passivi sulla passività del leasing.

Per i leasing operativi, la fase è una sola:

• Rilevazione iniziale: Simile a quella del leasing finanziario, ma le valutazioni successive si concentrano sulla rilevazione di un costo di leasing a quote costanti per la durata del leasing.

Contabilità del locatore secondo l'ASC 842

I locatori classificano i leasing in operativi, di tipo commerciale e di finanziamento diretto:

• Leasing operativo: Il locatore mantiene la proprietà del bene e riconosce il reddito per tutta la durata del leasing.
• Leasing di tipo commerciale: Il locatore trasferisce i benefici della proprietà e riconosce il profitto in anticipo.
• Leasing finanziario diretto: Simile al leasing di tipo commerciale, ma l'utile viene differito e ammortizzato nel tempo.

Gli aggiornamenti dell'ASC 842 garantiscono un maggiore allineamento della contabilità dei locatori con i principi di riconoscimento dei ricavi, migliorando la comparabilità tra i vari settori.

ASC 842 voci di giornale e rendicontazione finanziaria

Rilevazione e valutazione iniziale

Secondo l'ASC 842, all'inizio del leasing, il locatario rileva una passività del leasing (valore attuale dei futuri pagamenti del leasing) e un'attività del diritto d'uso (ROU) (passività iniziale del leasing rettificata per i pagamenti anticipati, gli incentivi e i costi diretti iniziali). Per i locatori, il leasing viene classificato come operativo o di tipo commerciale/finanziario e le attività o i crediti vengono rilevati di conseguenza.

Ecco un esempio:

Un'azienda prende in leasing un'attrezzatura per cinque anni con pagamenti annuali di 20.000 dollari.

• Registrazione del locatario:
  • Attività ROU a debito: 90.000 dollari
  • Debito per leasing: 90.000 dollari (calcolato come valore attuale dei pagamenti).

Valutazione successiva e ammortamento

Secondo l'ASC 842, i locatari valutano la passività del leasing utilizzando il metodo dell'interesse effettivo, riducendola con i pagamenti, mentre l'attività ROU viene ammortizzata, in genere a quote costanti. I locatori riconoscono gli interessi attivi per i leasing finanziari e i canoni di locazione a quote costanti per i leasing operativi, mantenendo l'attività in bilancio.

Ecco un esempio:

Nel primo anno, il locatario paga 20.000 dollari.

• Debito per il leasing: $15.000
• Interessi passivi a debito: $5.000
• Credito di cassa: 20.000 dollari

Modifiche e valutazioni del leasing

Secondo l'ASC 842 (leasing), le modifiche e le rimisurazioni del leasing si verificano quando vengono modificati i termini e le condizioni di un leasing. Ciò può avere un impatto sulla passività del leasing, sull'attività del diritto d'uso (ROU) e sulle modalità di rilevazione delle spese.

Ecco un esempio:

• Nuovo contratto di locazione:
  • Debito: Attività per il diritto d'uso
  • Credito: passività del leasing
• Riduzione della durata del contratto di locazione:
  • Debito: Passività di leasing
  • Credito: Attività per diritto d'uso

ASC 842: Impatto sul bilancio e sui calcoli

Vediamo come l'ASC 842 influisce sui bilanci e sui principali calcoli finanziari.

In che modo l'ASC 842 modifica lo stato patrimoniale?

L'ASC 842 modifica radicalmente lo stato patrimoniale richiedendo la rilevazione di:

• Attività di diritto d'uso (ROU): Sono registrate come attività a lungo termine e rappresentano il diritto del locatario di utilizzare l'attività sottostante per tutta la durata del leasing.
• Passività di leasing: Il valore attuale dei futuri pagamenti del leasing viene registrato come passività a lungo termine, con un impatto sugli indici finanziari come il rapporto debito/patrimonio netto.

Cosa ci dice il test di classificazione del leasing?

Secondo l'ASC 842, il test di classificazione del leasing determina se un leasing è finanziato o operativo in base a criteri quali il trasferimento della proprietà, la durata del leasing, il valore del pagamento e l'utilizzo del bene. I leasing finanziari separano gli interessi e gli ammortamenti, mentre i leasing operativi registrano un'unica spesa a quote costanti.

Esiste una soglia per i leasing di basso valore secondo l'ASC 842?

A differenza dell'IFRS 16, l'ASC 842 non prevede un'esenzione per i leasing di basso valore, il che significa che tutti i leasing che soddisfano i criteri standard devono essere contabilizzati, indipendentemente dalle loro dimensioni.

Queste modifiche sottolineano la trasparenza e assicurano che tutti gli obblighi di leasing significativi siano riflessi nello stato patrimoniale.

Presentazione del bilancio

In base all'ASC 842, sia il leasing operativo che quello finanziario richiedono che i locatari rilevino le attività e le passività del diritto d'uso (ROU) nello stato patrimoniale, con le passività del leasing suddivise in parti correnti e non correnti. Per i leasing finanziari, l'attività ROU e la passività del leasing sono presentate separatamente, mentre per i leasing operativi, l'attività ROU e la passività del leasing sono presentate insieme, ma restano distinte dalle altre attività e passività.

Come calcolare una passività da leasing secondo l'ASC 842

Per calcolare la passività del leasing:

• Determinare i pagamenti futuri: Includere le componenti fisse e variabili.
• Selezionare il tasso di sconto: Utilizzare il tasso implicito nel leasing o il tasso di finanziamento incrementale.
• Calcolare il valore attuale: Applicare la formula:

Passività di leasing=∑Pagamento di leasing(1+r)t\text{Passività di leasing} = \sum \frac{{testo{Pagamento di leasing}}{(1 + r)^t}Passività di leasing=∑(1+r)tPagamento di leasing

Impatto sul patrimonio netto dell'ASC 842

L'ASC 842 incide indirettamente sul patrimonio netto aumentando le passività, il che può influire sugli indici finanziari. Ad esempio:

• Rapporto debito/patrimonio netto: L'aggiunta di passività di leasing aumenta il debito totale, influenzando potenzialmente il rispetto dei covenant.

Rettifiche di transizione e utili portati a nuovo

In base all'ASC 842, la transizione dal precedente standard (ASC 840) può avere un impatto sugli utili portati a nuovo, in quanto i locatari rilevano le attività e le passività del diritto d'uso (ROU) nello stato patrimoniale per i leasing operativi esistenti. Alla data di transizione, le rettifiche sono registrate negli utili portati a nuovo per riflettere la differenza tra i saldi di leasing precedentemente rilevati e le passività e le attività ROU di nuova valutazione.

Presentazione del conto economico e informazioni richieste

In base al nuovo standard di contabilizzazione dei leasing, l'ASC 842, il trattamento del conto economico varia a seconda che si tratti di leasing finanziari o operativi: i leasing finanziari riportano separatamente gli interessi passivi e l'ammortamento dell'attività relativa al diritto d'uso, mentre i leasing operativi presentano un unico costo lineare del leasing. Le informazioni richieste includono dettagli qualitativi e quantitativi, come i termini del leasing, le valutazioni significative, i pagamenti variabili del leasing e le analisi delle scadenze, garantendo la trasparenza delle attività di leasing.

Requisiti e implicazioni dei flussi di cassa

L'ASC 842 ha introdotto nuovi requisiti per la presentazione dei flussi di cassa legati al leasing, creando una distinzione più chiara tra attività operative e di finanziamento. Questi aggiornamenti migliorano la trasparenza, ma possono avere un impatto significativo sulle principali metriche finanziarie, richiedendo alle organizzazioni di adattare i loro processi di reporting. La comprensione di questi cambiamenti è essenziale per mantenere la conformità e garantire un'analisi finanziaria accurata.

Flussi di cassa del leasing operativo e del leasing finanziario

In base all'ASC 842, i pagamenti dei leasing operativi sono registrati come flussi di cassa operativi, a testimonianza della loro natura continuativa, mentre i pagamenti dei leasing finanziari sono suddivisi tra flussi di cassa di finanziamento (rimborsi di capitale) e flussi di cassa operativi (interessi). Ad esempio, un locatario che paga 1.000 dollari al mese per un leasing operativo registra l'intero importo come flusso di cassa operativo. Al contrario, per un leasing finanziario, 800 dollari possono essere destinati al finanziamento (capitale) e 200 dollari al funzionamento (interessi). Questa distinzione influisce su parametri come l'EBITDA e gli indici di flusso di cassa.

Prospetto dei flussi di cassa e requisiti di informativa

L'ASC 842 richiede un'informativa dettagliata sul totale dei contanti pagati per i leasing, separati in categorie operative e di finanziamento, nonché sulle attività di leasing non monetarie, come le attività ROU ottenute in cambio di passività di leasing. Per soddisfare questi requisiti, le aziende devono mantenere registrazioni chiare, riconciliare gli importi relativi ai leasing in tutti i bilanci e prendere in considerazione l'utilizzo di un software di contabilità dei leasing per automatizzare la rendicontazione. Queste misure garantiscono la conformità e forniscono agli stakeholder una visione completa delle attività di leasing.

Prophix One™: La soluzione definitiva per la conformità all'ASC 842

Prophix offre una soluzione integrata per la contabilizzazione dei leasing che semplifica la conformità attraverso:

• Centralizzazione dei dati: Consolidamento dei dati del leasing per una tracciabilità, modifica e rendicontazione senza soluzione di continuità.
• Automazione dei processi: Elimina le attività manuali, riducendo gli errori.
• Analisi avanzate: Fornisce informazioni sui portafogli di leasing e sugli impatti finanziari.

Automatizzando le attività di contabilità dei leasing e integrandosi con i sistemi ERP, Prophix One garantisce un'accurata conformità all'ASC 842, migliorando al contempo l'efficienza.

Le migliori pratiche per l'implementazione dell'ASC 842 e la conformità continua

Un'implementazione di successo dell'ASC 842 richiede un'attenta pianificazione e solidi processi per garantire la conformità e l'efficienza. Ecco le principali best practice per guidare le organizzazioni:

Centralizzare i dati dei contratti di locazione

Stabilire un archivio unico e centralizzato per tutti i contratti di leasing è fondamentale per mantenere l'accuratezza e la coerenza della contabilità dei leasing. Un database unificato garantisce che i team finanziari possano accedere e gestire facilmente i dati sui leasing, riducendo il rischio di perdere accordi critici. Questa centralizzazione è particolarmente importante per le organizzazioni con più sedi o entità, dove i dati sui contratti di leasing possono essere stati sparsi in sistemi o team diversi.

Eseguire revisioni regolari dei contratti di locazione

La revisione frequente dei contratti di locazione è essenziale per rivalutare classificazioni, termini e potenziali modifiche. I test di classificazione dei leasing, ad esempio per determinare se un leasing è operativo o finanziario, devono essere applicati in modo coerente ai nuovi contratti. Le valutazioni regolari aiutano inoltre le organizzazioni a identificare i leasing incorporati o i cambiamenti nei termini del leasing che potrebbero richiedere una rimisurazione, garantendo la conformità a lungo termine.

Investire in tecnologia

L'utilizzo di un software specializzato per la contabilizzazione dei leasing, come Prophix One, rappresenta una svolta per le organizzazioni che devono affrontare l'ASC 842. Gli strumenti moderni automatizzano attività come l'inserimento dei dati, la classificazione dei leasing e la rendicontazione finanziaria, riducendo gli errori manuali e migliorando l'efficienza. Queste soluzioni offrono anche funzionalità avanzate di reporting e di analisi, consentendo ai team di soddisfare i requisiti di informativa dell'ASC 842 e di ottenere al contempo preziose informazioni sui portafogli di leasing.

Adottando queste best practice, le organizzazioni possono semplificare le complessità dell'implementazione dell'ASC 842, garantire la conformità e sbloccare l'efficienza dei processi di contabilità dei leasing.

Come affrontare le complessità della contabilizzazione dei leasing secondo lo standard ASC 842

L'adeguamento all'ASC 842 richiede un'attenta pianificazione e strumenti solidi. Sfruttando le funzionalità di automazione, analisi e conformità di Prophix One, le organizzazioni possono trasformare la contabilità dei leasing in un processo snello e perspicace, garantendo il successo nel complesso ambiente normativo odierno.