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Quali sono i diversi metodi di consolidamento? Pro, contro ed esempi
Le società possono consolidare i bilanci in diversi modi.
marzo 21, 2024Il consolidamento finanziario è essenziale per ottenere una visione accurata della salute finanziaria di un'organizzazione.
Che si tratti di più filiali, investimenti o semplicemente di una struttura gestionale complessa, il consolidamento è essenziale per identificare e risolvere problemi di flusso di cassa, eccesso di leva finanziaria, oneri fiscali significativi e altro ancora.
In questo articolo spiegheremo come funziona questo processo, tra cui:
Che cos'è il consolidamento finanziario?
Il consolidamento finanziario è un processo utilizzato dalle società per combinare i propri bilanci con quelli delle società controllate. Ciò avviene indipendentemente dal fatto che la società madre possieda o meno una quota di maggioranza, pari o superiore al 50%, della società controllata.
L'obiettivo del consolidamento finanziario è quello di rappresentare accuratamente le attività e le passività di ciascuna società e di riconciliare quelle che altrimenti sarebbero transazioni duplicate, come ad esempio un investimento da una società madre in una controllata.
Con quale frequenza le società effettuano il consolidamento finanziario?
In genere una società decide se consolidare i propri bilanci su base annuale. La decisione è in genere legata ai vantaggi fiscali; in alcuni casi, il bilancio consolidato può portare a risparmi significativi. Mentre una società privata può semplicemente scegliere di consolidare i bilanci alla chiusura dell'esercizio, una società pubblica può dover presentare una richiesta di modifica all'ente normativo competente.
Che cos'è il metodo di consolidamento finanziario?
Il metodo di consolidamento è un tipo di contabilità degli investimenti utilizzato per consolidare i bilanci delle partecipazioni di maggioranza. Questo metodo presenta la società madre e le società controllate come un'unica entità, combinando i loro dati finanziari - dalle attività e passività alle entrate e alle uscite - per fornire un quadro complessivo della salute finanziaria dell'intera impresa.
Esistono tre tipi principali di metodi di consolidamento utilizzati nella rendicontazione finanziaria:
- Consolidamento integrale
- Metodo del patrimonio netto
- Consolidamento proporzionale
Ciascun metodo presenta una serie di vantaggi e svantaggi, e la scelta del metodo dipende dal livello di controllo che una società ha sulle sue controllate.
Il consolidamento aziendale può assumere diverse forme, ciascuna con i propri vantaggi e svantaggi. Ad esempio, il metodo del consolidamento integrale viene utilizzato quando una società madre possiede più del 50% delle azioni con diritto di voto di una controllata, come nel caso dell'acquisizione di Instagram da parte di Facebook. Un altro esempio è il metodo del patrimonio netto, utilizzato quando una società possiede il 20-50% delle azioni di un'altra società, come nel caso della partecipazione di Google in Uber.
Metodo 1: Consolidamento integrale (modello VOE)
Con il metodo del consolidamento integrale, tutte le attività, le passività e i ricavi di una controllata vengono consolidati nel bilancio della capogruppo. Il modello VOE (Voting Interest Entity) è un tipo di consolidamento integrale, utilizzato quando la proprietà di una controllata da parte di una società madre è determinata con il diritto di voto.
Quando si usa
Per utilizzare il modello VOE del metodo di consolidamento integrale, è necessario che si verifichi uno dei seguenti criteri:
- Possesso di una partecipazione di maggioranza con diritto di voto (di solito più del 50% delle azioni con diritto di voto).
- Ciò significa che la controllante può nominare o rimuovere i membri del consiglio di amministrazione, esercitare un'influenza significativa sulla controllata o controllare direttamente le attività che hanno un impatto sui profitti della controllata.
In sostanza, questa versione del metodo di consolidamento integrale è disponibile solo quando la società partner controlla decisioni finanziarie e operative significative all'interno della controllata (i cosiddetti diritti di partecipazione). Si noti che, in alcuni casi, il possesso di specifici diritti di partecipazione da parte di un azionista non di controllo può rendere impossibile il consolidamento integrale.
Inoltre, la controllata non deve presentare una delle cinque caratteristiche di un'entità a interesse variabile (VIE). Allo stesso modo, la controllata o la capogruppo può avere bisogno di qualificarsi per un'esenzione dal modello VIE, come si dirà più avanti.
Come si usa
Il consolidamento integrale è il metodo di consolidamento più semplice, poiché tutte le attività, le passività e il patrimonio netto di una controllata sono riportati dalla società madre. Anche i ricavi e i costi vengono consolidati integralmente con il bilancio della capogruppo. La maggior parte del lavoro svolto con questo metodo di consolidamento consiste nella raccolta di informazioni finanziarie dalle società controllate, piuttosto che nell'esecuzione di una contabilità complessa.
I vantaggi
Il modello VOE del metodo di consolidamento integrale presenta i seguenti vantaggi:
- Riflette accuratamente il controllo: Con il consolidamento integrale, i bilanci rappresentano accuratamente le partecipazioni di controllo della società madre nelle società controllate, rispetto ai bilanci non consolidati.
- Elimina le transazioni duplicate: Se, ad esempio, una società controllata vende beni alla società madre, il consolidamento eliminerà le relative transazioni. In questo modo si ottiene un quadro più accurato dei dati finanziari di ciascuna entità.
- Migliore trasparenza per gli azionisti: Per le società private, il bilancio consolidato consente agli azionisti di avere una visione migliore delle partecipazioni rilevanti della società madre. Le società pubbliche possono essere obbligate a consolidare i loro bilanci.
- Vantaggi fiscali: Consolidando i bilanci delle società controllate, le società madri possono compensare le perdite di un'entità con gli utili di un'altra.
Sfide
Sebbene abbia i suoi vantaggi, questo modello di consolidamento integrale presenta anche alcune sfide:
- Richiede molto tempo: La raccolta di tutte le informazioni finanziarie necessarie per un consolidamento completo può richiedere molto tempo.
- Non è così preciso: Altri metodi di consolidamento possono fornire dettagli aggiuntivi che il consolidamento completo non tiene in considerazione, in quanto riunisce tutti i dati finanziari di una società controllata nel bilancio della società madre. Le filiali con prestazioni inferiori, ad esempio, possono avere questo problema oscurato quando vengono consolidate con una filiale ad alte prestazioni.
- Le transazioni tra società complicano le cose: Se le società madri e le loro controllate acquistano e vendono spesso beni e servizi tra loro, il team che gestisce il consolidamento dovrà esaminare ed eliminare queste transazioni.
Esempio di consolidamento completo (modello VOE)
Ecco un esempio passo passo di come una società madre, la Società X, utilizzerebbe il modello VOE di consolidamento completo con le società controllate Società A, Società B e Società C.
Azienda X |
Azienda A |
Azienda B |
Azienda C |
Azienda D |
|
Attività |
$5,000,000 |
$500,000 |
$200,000 |
$100,000 |
$2,000,000 |
Passivo |
$2,500,000 |
$250,000 |
$50,000 |
$10,000 |
$500,000 |
Patrimonio netto |
$2,500,000 |
$250,000 |
$150,000 |
$90,000 |
$1,500,000 |
Reddito |
$15,000,000 |
$1,000,000 |
$1,500,000 |
$450,000 |
$7,500,000 |
Spese |
$10,000,000 |
$750,000 |
$1,250,000 |
$125,000 |
$3,000,000 |
Fase 1: identificazione delle entità da consolidare
In primo luogo, la società X deve identificare le entità da consolidare. Per semplificare le cose, ci limitiamo a considerare la quota di partecipazione detenuta in ciascuna società controllata.
Società A: 51%
Società B: 35%
Società C: 65%
Società D: 15%
Dopo l'esame, le società B e D non possono essere aggiunte a un bilancio consolidato completo, poiché la società X non possiede la maggioranza delle azioni con diritto di voto in nessuna delle due.
Fase 2: Eliminazione delle transazioni infragruppo
Ora che l'azienda X deve includere le società A e C nel suo consolidamento integrale, il team finanziario deve identificare le transazioni intercompany tra la società madre e lesue controllate
società madre e le sue controllate. Potrebbero scoprire che le società controllate hanno acquistato e venduto prodotti tra loro o che la società X ha pagato un consulente della società A per aiutarla a rinnovare alcuni dei suoi processi. Ecco gli importi che si qualificano come transazioni intercompany per ciascuna entità:
Società X: 400.000 dollari di spese, il che significa che le nuove spese totali ammontano a 9.600.000 dollari.
Società A: 200.000 dollari di entrate, il che significa che le nuove entrate totali sono 800.000 dollari.
Società C: entrate per 200.000 dollari, il che significa che le nuove entrate totali sono pari a 250.000 dollari.
Questi dati si rifletteranno nel rendiconto consolidato finale.
Fase 3: unione di attività, passività, patrimonio netto, ricavi e costi
Dopo aver eliminato le transazioni intercompany, il team finanziario può ora creare un bilancio consolidato per l'azienda X. Sommando le entrate, le attività, le passività, il patrimonio netto e le spese di tutte le società controllate al bilancio della società madre, il team finanziario ottiene questo risultato.
Bilancio consolidato |
|
Attività |
$5,600,000 |
Passivo |
$2,760,000 |
Patrimonio netto |
$2,790,000 |
Reddito |
$16,050,000 |
Spese |
$10,475,000 |
Metodo 2: Consolidamento integrale (modello VIE)
La parte di consolidamento vero e proprio del modello delle entità a interesse variabile (VIE) funziona essenzialmente come il modello delle VOE; una società madre consolida l'intero valore delle attività, delle passività, del patrimonio netto, dei ricavi e dei costi di una controllata. La differenza principale sta nel modo in cui la società madre determina quali entità può consolidare.
Quando utilizzare
Per determinare quando un'organizzazione dovrebbe utilizzare il modello VIE di consolidamento integrale invece del modello VOE, l'Office of the CFO deve valutare la propria partecipazione nell'entità, i tipi di diritti di cui dispone e se l'entità è soggetta a eccezioni che renderebbero più appropriato il modello VOE. Questo diagramma di flusso di Deloitte illustra in modo sintetico questo processo.

Come si usa
Poiché l'aspetto del consolidamento di questo modello è lo stesso del modello VOE, l'organizzazione consolidante seguirà gli stessi passi:
- Identificare le entità da consolidare.
- Eliminare le transazioni intercompany.
- Unire le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi e i costi.
I vantaggi
Rispetto al modello VOE, il modello VIE presenta alcuni vantaggi:
- Facilità di identificazione delle controllate VIE: Sebbene in un mondo perfetto una società madre dovrebbe solo dimostrare di possedere la maggioranza delle azioni di una società per consolidarla secondo il modello VOE, raramente le cose sono così semplici. Con il modello delle VIE, è più facile identificare le partecipazioni di controllo e determinare quali società debbano essere consolidate.
- Il consolidamento avviene più spesso: Poiché di solito è più facile soddisfare i requisiti del modello VIE rispetto al modello VOE, è possibile utilizzare un maggior numero di attività per dimostrare che una società madre deve consolidare una controllata.
- Consolidamento più semplice: Tutte le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi e i costi vengono aggiunti al bilancio della società madre, il che è più semplice rispetto ad altri metodi di consolidamento.
Le sfide
Rispetto al modello VOE di consolidamento integrale, questo modello presenta alcune sfide:
- Complessi requisiti di conformità: Sebbene dimostrare la necessità del consolidamento sia più facile con il modello VIE, ci sono più requisiti ed eccezioni da superare per farlo.
- Sovraccarico di informazioni: La quantità di informazioni finanziarie da raccogliere per il consolidamento può essere sconcertante, e ciò comporta un processo che richiede molto tempo.
- Più attività da valutare: Poiché il modello VIE prevede un maggior numero di elementi per stabilire la proprietà, i vostri team avranno bisogno di tempo per valutarli tutti.
Esempio
Vediamo un esempio passo per passo di come una società madre, la società X, potrebbe utilizzare il modello VIE di consolidamento completo con le società A, B, C e D.
Società X |
Società A |
Società B |
Società C |
Società D |
|
Attività |
$5,000,000 |
$500,000 |
$200,000 |
$100,000 |
$2,000,000 |
Passivo |
$2,500,000 |
$250,000 |
$50,000 |
$10,000 |
$500,000 |
Patrimonio netto |
$2,500,000 |
$250,000 |
$150,000 |
$90,000 |
$1,500,000 |
Reddito |
$15,000,000 |
$1,000,000 |
$1,500,000 |
$450,000 |
$7,500,000 |
Spese |
$10,000,000 |
$750,000 |
$1,250,000 |
$125,000 |
$3,000,000 |
Fase 1: Identificazione delle identità da consolidare
Prima di consolidare le attività, l'azienda X deve stabilire da quali società può consolidare le attività. Sebbene il team finanziario dell'azienda X sappia già di poter consolidare le società A e C perché l'organizzazione possiede una quota di maggioranza in entrambe, ci sono alcune considerazioni aggiuntive da applicare alle società B e D.
Anche se l'azienda X non possiede una quota di maggioranza nell'azienda B, ha il potere di dirigere le attività che hanno il maggiore impatto sulle sue entrate, magari attraverso l'influenza sul consiglio di amministrazione o una stretta relazione con alcuni dipartimenti importanti. Inoltre, in base a un contratto con la società B, la società X deve assorbire le perdite e può ricevere benefici dalle attività finanziarie dell'entità. Secondo il modello della VIE, ciò significa che la società B può essere consolidata.
Nulla di tutto ciò è vero per la società D, che viene quindi esclusa dal consolidamento.
Fase 2: eliminazione delle transazioni infragruppo
Prima di consolidare le società A, B e C, il team finanziario della società X deve esaminare i libri contabili e i bilanci per identificare ed escludere le transazioni intercompany. Ecco cosa scoprono:
Società X: 500.000 dollari di spese, il che significa che le nuove spese totali sono 9.500.000 dollari.
Azienda A: 200.000 dollari di entrate, il che significa che le nuove entrate totali sono 800.000 dollari.
Azienda B: 100.000 dollari di entrate, il che significa che le nuove entrate totali sono pari a 1.400.000 dollari
Azienda C: 200.000 dollari di reddito, il che significa che il nuovo reddito totale è di 250.000 dollari
Fase 3: Combinazione di attività, passività, patrimonio netto, entrate e uscite
Una volta eliminate le transazioni intercompany, è possibile creare un bilancio consolidato per l'azienda X. Ecco il risultato.
Bilancio consolidato |
|
Attività |
$7,800,000 |
Passivo |
$2,810,000 |
Patrimonio netto |
$2,990,000 |
Reddito |
$17,450,000 |
Spese |
$11,625,000 |
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Metodo 3: consolidamento con il metodo del patrimonio netto
Invece di consolidare integralmente il bilancio di un'entità con la società madre, il metodo di consolidamento con il metodo del patrimonio netto considera la partecipazione della società madre come un investimento. Tale investimento viene registrato al costo e rettificato in base alle variazioni del valore della società. Anche una parte di alcune operazioni all'interno dell'entità può essere consolidata con il bilancio della capogruppo, rappresentando la variazione del valore dell'investimento.
Quando si usa
Il metodo di consolidamento con il metodo del patrimonio netto viene utilizzato quando la partecipazione della società madre in un'entità è abbastanza significativa da influenzarne le operazioni quotidiane, ma non tale da costituire una partecipazione di controllo di maggioranza. Di solito, per utilizzare il metodo di consolidamento con il metodo del patrimonio netto, una società deve possedere una partecipazione del 20%-50% in un'altra entità.
Come si usa
Quando si utilizza il metodo del patrimonio netto, un'organizzazione deve seguire i seguenti passaggi:
- Stabilire l'entità della partecipazione nell'entità da consolidare.
- Aggiungere il valore originario della partecipazione al bilancio consolidato.
- Aggiungere una percentuale (pari alla proprietà) delle transazioni rilevanti al bilancio consolidato e al valore della partecipazione.
I vantaggi
Il metodo di consolidamento con il metodo del patrimonio netto presenta alcuni vantaggi significativi.
- Maggiore precisione: Poiché con questo metodo è necessario riportare tutte le transazioni rilevanti, i libri contabili forniranno un quadro più chiaro del valore di un investimento.
- Più investimenti: Ilconsolidamento finanziario può creare vantaggi fiscali e altri benefici che incoraggiano le entità aziendali a investire di più.
- Un quadro finanziario più completo: Consolidando le transazioni degli investimenti con i bilanci principali, si ottiene un quadro più accurato delle prestazioni dell'organizzazione. I profitti degli investimenti possono essere utilizzati per compensare le perdite di una società madre, ad esempio.
Sfide
Se dovete utilizzare il metodo di consolidamento del patrimonio netto, ecco alcune sfide da tenere presenti.
- Contabilità complessa: Poiché è necessario esaminare e consolidare un gran numero di transazioni nel bilancio della società madre, i team finanziari possono passare settimane a esaminare i libri contabili.
- Rendicontazione dei dividendi: Quando un'entità paga i dividendi ai suoi investitori, diminuisce il suo valore. Questa diminuzione si riflette nel bilancio consolidato della società madre, il che può far sembrare i dividendi meno convenienti.
Esempio
Fase 1: stabilire la partecipazione in ciascuna entità da consolidare
La società X ha investito in quattro diverse società: Società A, Società B, Società C e Società D. Esaminiamo la sua partecipazione in ciascuna di esse.
Società A: 51%
Società B: 35%
Azienda C: 65%
Azienda D: 15%
Poiché l'azienda X possiede una quota di maggioranza (51%+) sia nell'azienda A che nell'azienda C, non è possibile utilizzare il metodo di consolidamento del patrimonio netto, bensì il consolidamento integrale.
Ciò significa che l'azienda B sarà consolidata con una quota del 35% e l'azienda D con una quota del 15%.
Fase 2: aggiungere il valore originario dell'investimento al bilancio consolidato
Supponiamo che l'azienda X abbia pagato 50.000 dollari per la sua quota dell'azienda B e 100.000 dollari per le sue azioni dell'azienda D. Quando effettua l'acquisto per la prima volta, segna entrambi gli investimenti nel suo bilancio come 50.000 dollari per l'investimento nell'azienda B e 100.000 dollari per l'investimento nell'azienda D. Questo importo è importante perché è quello che rappresenta il valore dell'investimento nel bilancio consolidato.
Questo è importante perché è l'importo che viene modificato quando si consolida il bilancio. I saldi dei ricavi e dei costi non saranno semplicemente integrati nei ricavi e nei costi della società madre; è un po' più complicato di così.
Fase 3: aggiungere una percentuale di transazioni rilevanti ai bilanci consolidati
Alla fine di ogni anno fiscale, la società X dovrà esaminare le transazioni della società B e della società D. Alcune saranno consolidate con il valore dell'investimento iniziale, mentre altre saranno consolidate con i conti delle entrate e delle uscite della società X. Ecco alcuni esempi di queste transazioni e di come dovrebbero essere gestite.
- L'azienda B chiude l'anno con un patrimonio netto di 500.000 dollari: Il team finanziario dell'azienda X applicherà la propria quota di patrimonio netto (35%) a questo importo e aggiungerà il risultato (175.000 dollari) al valore del suo investimento nell'azienda B.
- L'azienda D chiude l'anno con una passività netta di 200.000 dollari: l'azienda X aggiungerebbe 30.000 dollari (il 15% di 200.000 dollari) alle proprie passività.
- La società D paga 1.000.000 di dollari in dividendi ai suoi investitori: La società X aggiungerebbe 150.000 dollari (il 15% di 1.000.000 dollari) alle proprie entrate e dedurrebbe lo stesso importo dal valore del proprio investimento nella società D.
Metodo 4: Consolidamento proporzionale
Con il consolidamento proporzionale, una società madre aggiunge al proprio bilancio una parte delle attività, delle passività, del patrimonio netto, dei ricavi e dei costi delle società in cui ha investito. Tale quota è pari all'entità della partecipazione detenuta in quella società. Si tratta di un'operazione simile al consolidamento completo, ma con una sola percentuale del valore della società controllata.
Quando si usa
La risposta breve? Mai. Dal 2013, sia secondo i principi contabili generalmente accettatinegli Stati Uniti (GAAP) e gli International Financial Reporting Standards (IFRS), il metodo del patrimonio netto viene utilizzato in situazioni in cui un tempo era appropriato il metodo di consolidamento proporzionale. Ciò significa che i team finanziari non dovrebbero mai dover utilizzare questo metodo.
Storicamente, però, il metodo proporzionale veniva utilizzato ogni volta che un'organizzazione deteneva una partecipazione significativa in un'altra entità senza possedere una quota di controllo (ad esempio, il 20%-50%).
Come si usa
Il metodo di consolidamento proporzionale segue i seguenti passaggi:
- Stabilire le quote di partecipazione in ciascuna entità per sapere quali consolidare.
- Raccogliere i prospetti delle attività, delle passività, del patrimonio netto, dei ricavi e dei costi di ciascuna entità.
- Prendere le quote equivalenti alla percentuale di proprietà e consolidare.
I vantaggi
Ecco alcuni vantaggi derivanti dall'utilizzo del metodo di consolidamento proporzionale:
- Semplicità di applicazione: Come il metodo di consolidamento integrale, anche questo metodo è semplice da applicare, in quanto non è necessario un registro operativo transazione per transazione.
- Facile da capire: Mentre il metodo di consolidamento azionario può essere più difficile da comprendere per i membri più giovani del team finanziario, questo metodo non presenta questo problema.
Le sfide
Ecco alcuni aspetti da tenere presenti prima di utilizzare questo metodo:
- Non è riconosciuto dagli enti normativi: Il metodo di consolidamento proporzionale è stato deprecato a favore del metodo del patrimonio netto.
- Non è preciso come altri metodi: Pur essendo facile da applicare, questo metodo non è preciso come il metodo del patrimonio netto.
- Richiede molto tempo: La raccolta di tutti i dati finanziari necessari per questo metodo di consolidamento può richiedere giorni.
Esempio
Riprendiamo l'azienda X e le quattro società in cui ha una partecipazione. Ricordiamo che si tratta della quota di ciascuna entità posseduta dall'azienda X.
Società A: 51%
Società B: 35%
Azienda C: 65%
Azienda D: 15%
Poiché l'azienda X possiede più del 50% sia dell'azienda A che dell'azienda C, non può essere consolidata con il metodo proporzionale: sarebbe invece necessario un consolidamento completo. Ciò significa che il metodo del patrimonio netto può essere applicato solo alle società B e D.
Quando arriva il momento di consolidare i bilanci, il team finanziario dell'azienda X deve esaminare le transazioni rilevanti e applicare la propria percentuale di partecipazione a ciascuna di esse prima di aggiungerle al bilancio finale. Ecco alcuni esempi di cifre.
Azienda X |
Azienda B |
Azienda D |
|
Attività |
$5,000,000 |
$200,000 |
$2,000,000 |
Passivo |
$2,500,000 |
$50,000 |
$500,000 |
Patrimonio netto |
$2,500,000 |
$150,000 |
$1,500,000 |
Reddito |
$15,000,000 |
$1,500,000 |
$7,500,000 |
Spese |
$10,000,000 |
$1,250,000 |
$3,000,000 |
Dopo aver applicato la quota del 35% ai dati della società B e la quota del 15% ai dati della società D, si ottiene il seguente rendiconto consolidato.
Prospetto consolidato |
|
Attività |
$5,370,000 |
Passivo |
$2,592,500 |
Patrimonio netto |
$2,777,500 |
Reddito |
$16,650,000 |
Spese |
$10,887,500 |
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Conclusione: Consolidamento finanziario
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